Normas importantes sobre el IVA en Francia

Los principios generales del IVA son idénticos en todos los países de la Comunidad Económica Europea. Sin embargo, si trabaja o dirige una empresa en Francia, es importante que conozca las principales normas que se aplican aquí.

A continuación, le explicaremos algunos aspectos de la legislación fiscal francesa relacionados con:

  • Operaciones imponibles y exentas
  • La base imponible y los principales tipos de IVA
  • Los regímenes fiscales franceses
  • Devolución del IVA
  • El IVA intracomunitario
  • Información obligatoria sobre el IVA en las facturas

I – Operaciones imponibles y exentas

Operaciones que siempre están sujetas al IVA:

  • Constituir una entrega de bienes, una prestación de servicios o una compra intracomunitaria
  • Sean realizadas por personas sujetas al IVA
  • Constituir una actividad económica independiente y ordinaria
Las operaciones que deben entrar en el ámbito de aplicación del IVA se dividen en tres categorías principales:
  1. Entrega de mercancías: la operación más común que genera una entrega con transferencia de propiedad es una venta. No obstante, la entrega de bienes muebles corporales también puede derivarse de la ejecución de un contrato de venta a plazos o de alquiler con opción de compra, o incluso de un contrato de venta con cláusula de reserva de dominio.
  1. Servicios como:
  • Alquiler de bienes muebles tangibles o intangibles (fondo de comercio, patentes) o inmuebles
  • Trabajos a medida
  • Transporte de personas y mercancías
  • Obras de construcción
  • Reparaciones
  • Cesiones o concesiones de bienes muebles inmateriales (derechos, patentes, marcas, know-how, etc.)
  • Estudios, investigaciones, peritajes
  • Operaciones de intermediación por cuenta de terceros
  • Préstamos
  • Venta in situ de alimentos o bebidas
  • Servicios de alojamiento
  • Prestación de servicios a uno mismo
  • Y más…
  1. Adquisiciones intracomunitarias
No obstante, algunas operaciones que entran en el ámbito de aplicación del IVA están exentas:

Salvo que la ley disponga lo contrario (exportaciones por ejemplo), la exención conlleva la pérdida de los derechos de deducción fiscal, que gravaban los elementos del precio de la operación realizada.

Los principales supuestos de exención son:

  • Operaciones exentas en virtud de un régimen nacional, principalmente:
    • Exenciones utilizadas para evitar la doble imposición (transacciones sujetas a tasas de registro, impuestos sobre el juego, etc.)
    • Exención de la venta de bienes usados por sus usuarios
    • Exenciones relacionadas con el ejercicio de profesiones médicas y paramédicas, la enseñanza y las operaciones auxiliares
    • Exenciones de las que pueden beneficiarse los organismos de utilidad pública
    • Exenciones de los servicios prestados a sus miembros por determinados colectivos
    • La exención de determinados alquileres inmobiliarios
    • Exenciones de las actividades bancarias
  • Comercio intracomunitario
  • Determinadas operaciones, como las importaciones
  • Exportaciones y transacciones consideradas exportaciones

II – Base imponible y principales tipos del IVA

Base imponible

Por lo que respecta a las entregas de bienes, las prestaciones de servicios y las adquisiciones intracomunitarias, la base imponible está constituida por el conjunto de cantidades, valores, bienes o servicios recibidos o por recibir por el proveedor o el prestador de servicios como contrapartida de operaciones efectuadas por el comprador o un tercero, incluidas las subvenciones vinculadas al precio de estas operaciones.

La base imponible debe incluir:

  • Impuestos y tasas, salvo el IVA propiamente dicho
  • Gastos accesorios a las entregas o servicios (comisiones, gastos de embalaje, transporte, seguros, etc.)

No obstante, los descuentos y rebajas deben deducirse de la base imponible si han sido acordados contractualmente por el proveedor.

Principales tarifas aplicables en Francia continental

  • el 2,1 % para los medicamentos reembolsables por la Seguridad Social francesa, los comunicados de prensa, la venta de animales vivos para el sacrificio a personas no sujetas a este impuesto, las 140 primeras representaciones de teatros y circos
  • 5,5% para los productos y operaciones de primera necesidad con finalidad social: alimentación, abonos de gas y electricidad, equipos y servicios para personas mayores y discapacitados, suministro de calor producido por energías renovables, viviendas sociales, coste de las mejoras de eficiencia energética en las viviendas, entregas por artistas o escritores de obras de arte o libros
  • 10% para los siguientes gastos en general: transporte de pasajeros, alojamiento, alquiler amueblado o campings clasificados, determinados trabajos de renovación y mantenimiento de viviendas, comidas en restaurantes, medicamentos no reembolsables, entradas a cines, recintos feriales, museos, zoológicos, lugares culturales, exposiciones, etc.
  • El tipo del 20% se aplica a los productos u operaciones que no están sujetos a los tipos del 5,5 o del 10%, es decir, este tipo se aplica a todos los productos o servicios que no están regulados por tipos específicos del IVA.

III – Regímenes fiscales franceses

“Franquicia”

Las empresas cuyo volumen de negocios anual no supere determinados umbrales tienen derecho a una exención del IVA. No obstante, estas empresas pueden optar por el IVA.

Los umbrales anuales para los años 2023 a 2025 son los siguientes:

  • Actividades de venta y suministro de alojamiento: 91 900 euros para el año N-1 o 101 000 euros si el volumen de negocios N-2 no supera los 91 900 euros.
  • Actividades de prestación de servicios: 36.800 euros en el año N-1 o 39.100 euros si el volumen de negocios N-2 no supera los 36.800 euros.

El régimen de franquicia tiene numerosas consecuencias a nivel de la empresa, sobre todo en lo que respecta a la no recuperación del IVA sobre las inversiones. Por lo tanto, es sumamente importante tratar este tema con un contable anglófono que pueda recomendarle optar por un régimen fiscal de IVA.

«Sistema real simplificado

Este régimen se aplica a las empresas cuyo volumen de negocios anual oscila entre 91 900 y 840 000 euros para las actividades de venta y entre 36 800 y 254 000 euros para las actividades de servicios. Estos umbrales se aplican a los años 2023 a 2025.

Las empresas acogidas a este régimen deben pagar dos cuotas a lo largo del año, la primera en julio, del 55% del IVA devengado el año anterior antes de la deducción del IVA sobre el inmovilizado, y la segunda en diciembre, del 40%. El contribuyente está exento del pago anticipado si el importe del IVA adeudado por el ejercicio anterior es inferior a 1.000 euros.

En el momento de presentar las cuentas anuales, se calcula con precisión el importe total del IVA adeudado por el ejercicio completo y se deduce del importe adeudado la suma de los dos plazos pagados.

«Régime du réel normal»

Están sujetas a este régimen por ley las empresas cuyo volumen de negocios en el año anterior haya superado los 840.000 euros para las actividades de venta o los 254.000 euros para las de prestación de servicios. En este caso, el contribuyente debe declarar y pagar el IVA mensualmente.

IV – Devolución del IVA

Cuando el importe del IVA a deducir supera el importe del IVA recaudado, la empresa recibe un crédito de IVA. La empresa tiene entonces un crédito fiscal frente al fisco francés.

Por tanto, la empresa tiene dos opciones:

  • Trasladar el crédito de IVA a los períodos impositivos siguientes
  • Solicitar la devolución total o parcial del crédito de IVA, siempre que se cumplan determinados umbrales.

Opciones de crédito y devolución del IVA

  • Las empresas que operan en el régimen «real normal» y que presentan declaraciones mensuales o trimestrales de IVA pueden solicitar la devolución de su crédito de IVA si supera los 760 euros.
    Las empresas con una cuota anual de IVA inferior a 15.000 euros y que presenten declaraciones anuales de IVA pueden solicitar la devolución de su crédito de IVA por un importe mínimo de 150 euros.
  • Las empresas sujetas al régimen «simplificado real» pueden presentar una declaración anual del IVA en mayo y, a continuación, pagar el IVA cada seis meses (en julio y diciembre). En este caso, pueden solicitar la devolución del IVA si éste alcanza el umbral mínimo de 150 euros.
    Pueden solicitar la devolución del crédito de IVA al pagar una de las cuotas semestrales del IVA, siempre que la solicitud sea de al menos 760 euros y que el IVA reembolsable proceda de la adquisición de bienes que sean activos fijos.

Los trámites para solicitar un reembolso

Las empresas acogidas al régimen fiscal normal actual deben tener un número de IVA intracomunitario, entonces pueden descargar y rellenar el formulario especial núm. 3519-SD y adjuntarlo al formulario de declaración de IVA núm. 3310.

Las empresas acogidas al régimen fiscal «real simplificado» deben solicitar la devolución del crédito de IVA al presentar su declaración anual de IVA mediante el formulario 3517-SD.

V – IVA intracomunitario

Entregas intracomunitarias

Se trata de entregas de bienes muebles expedidos o transportados desde Francia a otro Estado miembro de la CEE. Estas entregas están exentas en cuatro condiciones:

  • La entrega se realiza contra pago
  • El vendedor está sujeto al IVA en Francia
  • Las mercancías se envían fuera de Francia a un Estado miembro de la CEE
  • El comprador está sujeto al IVA

Compras intracomunitarias

Una compra intracomunitaria es la compra de un bien mueble enviado o transportado por el vendedor o el comprador, o por un tercero por cuenta de éstos, desde un Estado miembro de la CEE hasta el comprador en Francia. En estas condiciones, el IVA lo paga el comprador, que debe declarar el importe en su declaración de IVA (formulario CA3) y recuperar inmediatamente el mismo importe de IVA en la misma declaración, a menos, claro está, que el IVA del bien comprado no sea recuperable.

Principios generales de la fiscalidad de los servicios

Este artículo sólo explica los principios generales, pero es importante tener en cuenta que hay muchas excepciones.

Los servicios prestados en Francia a cualquier persona sujeta al IVA en Francia (Business to Business) son imponibles en Francia. El beneficiario del servicio, establecido en Francia, debe autoliquidar su IVA. El método de autoliquidación es el mismo que para las compras intracomunitarias.

Servicios prestados a personas no sujetas al impuesto

El IVA sólo puede imponerse en Francia si el proveedor está establecido en Francia, tiene una oficina francesa o está domiciliado en Francia (salvo en el caso de las ventas a distancia).

Para obtener información más detallada, consulte estos artículos en nuestro sitio web:

  • IVA Y COMERCIO INTRACOMUNITARIO
  • IVA LA REFORMA DE LA VENTA A DISTANCIA

VI – Información obligatoria específica del IVA en las facturas

A continuación se enumeran los principales datos que deben figurar en las facturas. Tenga en cuenta que esta lista incluye la información más común, pero no es exhaustiva.

  • Nombre y dirección del cliente
  • Fecha de la factura
  • Número de identificación a efectos del IVA del vendedor/prestador de servicios y del cliente en el caso de prestaciones o servicios intracomunitarios
  • Número de factura
  • Número SIREN o SIRET del cliente
  • Dirección de entrega
  • Identificación de las operaciones facturadas (venta de bienes, prestación de servicios u operaciones mixtas)
  • Información detallada sobre todos los bienes entregados, o servicios prestados (cantidad, denominación, precio unitario)
  • Descuentos o rebajas
  • Fecha de entrega de los bienes o de prestación de los servicios si difiere de la fecha de facturación (o de la fecha de pago de un depósito)
  • Importe total sin impuestos e importe del impuesto pagadero a ese tipo impositivo
  • Posiblemente, opción de pago del IVA a débito
  • En caso de exención, referencias del texto legal que prevé esta exención (TVA no aplicable artículo 293 B del CGI)
  • La mención «autoliquidación» cuando el comprador o el cliente está sujeto al IVA

Algunas otras particularidades que deben consignarse en los siguientes casos especiales:

  • La empresa presta servicios intracomunitarios: con independencia del tipo de servicio prestado, el IVA de un servicio intracomunitario lo adeuda, en principio, el comprador, que lo autoliquidará. Por lo tanto, no está sujeto al IVA francés.
  • En este caso, la factura debe incluir la mención «autoliquidación».
  • La empresa realiza un servicio o una entrega fuera de la UE: la realización, por parte de una empresa establecida en Francia, de un servicio o una entrega de bienes en beneficio de una empresa establecida fuera de la Unión Europea no está sujeta al IVA francés.
  • La factura debe incluir la mención «TVA non applicable – art. 259-1 du CGI».
  • La empresa realiza una entrega intracomunitaria de bienes: cuando una empresa francesa realiza ventas a una empresa establecida en otro país de la Unión Europea, realiza una entrega intracomunitaria.
  • La factura debe incluir la mención «Exonération de TVA: artículo 262 ter I del CGI».
  • La empresa se beneficia del régimen de IVA sobre el margen: este régimen consiste, para una empresa que compra y revende bienes de ocasión, en percibir el IVA únicamente sobre el margen que realiza en su operación de compraventa.
  • La factura debe incluir la siguiente información «Aplicación del IVA sobre el margen artículo 297 A del CGI y directiva comunitaria 2006/112/CE».

El IVA sigue siendo un tema muy amplio; en este artículo se han establecido las principales normas generales, sin embargo, muchos otros casos específicos siguen sin concretarse. No dude en ponerse en contacto con uno de nuestros contables anglófonos para obtener información más detallada sobre este tema.